Счет 20 в бухгалтерском учете: “Основное производство”

Корреспонденция 20 счета в бухгалтерском учете

Счёт 20 «Основное производство» корреспондирует со следующими счетами:

Таблица 1. По дебету счета 20:

ДтКтОписание проводки
2002Начисление амортизации ОС
2004Введение новых технологий в производство
2005Начисление амортизации НМА
2010Списание материалов, инвентаря, спецодежды и прочего на производство
2016Отклонение стоимости списанных в производство материалов
2019Включён в затраты не возмещаемый НДС по работам (услугам)
2021Списание полуфабрикатов на производственные цели
2023Списаны затраты вспомогательного производства
2025Учтены общепроизводственные расходы
2026Учтены общехозяйственные расходы
2028брак включён в производственные затраты
2040, 43Выпущенная продукция списана на производственные нужды или возвращена на доработку
2041Товары списаны на производственные нужды
2060Работы сторонних организации учтены в производственных затратах
2068Суммы налогов и сборов списаны на производственные нужды
2069Начислены страховые взносы производственных рабочих
2070Начислена заработная плата производственных рабочих
2071Оплачены подотчётные суммы на производственные нужды
2073Компенсация сотруднику затрат производственного характера (например, личный автомобиль, телефонных разговоров)
2075Учредителями внесены затраты основного производства в уставный капитал
2076.2Претензии, предъявленные подрядчикам и простои
2079Производственные расходы связанные с подразделениями организации на отдельном балансе
2080Принятие к учёту незавершённого производства в качестве вклада в уставной капитал
2086Принятие к учёту незавершённого производства в качестве целевого финансирования
2091.1Оприходованы излишки незавершённого производства
2094Недостачи и потери в пределах норм в производственном процессе, без винновых лиц
2096Учтена сумма резервов в производственных затратах
2097Списание доли будущих расходов на производственные расходы

Таблица 2. По кредиту счета 20:

ДтКтОписание проводки
1020Оприходованы возвратные материалы или собственные материальные ценности (например, тара)
1520Списание работ, услуг основного производства
2120Оприходованы полуфабрикаты
2820Затраты списаны на исправление брака
40 (43)20Списана фактическая себестоимость выпущенной продукции (оприходована выпущенная продукция)
4520Передача продукции (работ, услуг) сторонним лицам
76.0120Списаны затраты на страховое возмещение
76.0220Снижены затраты на сумму претензии, предъявленной подрядчикам и простои
7920Списаны затраты за счёт целевого финансирования основного производства
90.0220Списана себестоимость реализованных услуг
91.0220Затраты в связи с выбытием прочих активов организации (основных средств, материалов и т. п.) или потери незавершённого производства в связи с ЧС включены в состав прочих расходов
9420Отражены недостачи в основном производстве
9920некомпенсируемые потери из-за чрезвычайных обстоятельств отнесены на убытки

Счет 23 “Вспомогательные производства”

Счет 23 “Вспомогательные производства” предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации. В частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих: обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.); транспортное обслуживание; ремонт основных средств; изготовление инструментов, штампов, запасных частей; строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях); возведение (временных) нетитульных сооружений; добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов; лесозаготовки, лесопиление; засолку, сушку и консервирование сельскохозяйственных продуктов и т.д. По дебету счета 23 “Вспомогательные производства” отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 23 “Вспомогательные производства” с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, списываются на счет 23 “Вспомогательные производства” со счетов 25 “Общепроизводственные расходы” и “Общехозяйственные расходы”. При целесообразности расходы по обслуживанию производства могут учитываться непосредственно на счете 23 “Вспомогательные производства” (без предварительного накапливания на счете 25 “Общепроизводственные расходы”). Потери от брака списываются на счет 23 “Вспомогательные производства” с кредита счета 28 “Брак в производстве”. По кредиту счета 23 “Вспомогательные производства” отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 23 “Вспомогательные производства” в дебет счетов:

“Основное производство” – при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству;

“Обслуживающие производства и хозяйства” – при отпуске продукции (работ, услуг) обслуживающим производствам или хозяйствам;

“Продажи” – при выполнении работ и услуг для сторонних организаций;

“Выпуск продукции (работ, услуг)” – при использовании этого счета для учета затрат на производство и др. Остаток по счету 23 “Вспомогательные производства” на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства. Аналитический учет по счету 23 “Вспомогательные производства” ведется по видам производств.

Счет 23 “Вспомогательные производства”корреспондирует со счетами

по дебетупо кредиту
02 Амортизация основных средств 04 Нематериальные активы 05 Амортизация нематериальных активов 07 Оборудование к установке 10 Материалы 11 Животные на выращивании и откорме 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 21 Полуфабрикаты собственного производства 23 Вспомогательные производства 25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 28 Брак в производстве 40 Выпуск продукции (работ, услуг) 43 Готовая продукция 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 68 Расчеты по налогам и сборам 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 71 Расчеты с подотчетными лицами 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 80 Уставный капитал 91 Прочие доходы и расходы 94 Недостачи и потери от 96 Резервы предстоящих 97 Расходы будущих периодов 07 Оборудование к установке 08 Вложения во внеоборотные активы 10 Материалы 11 Животные на выращивании и откорме 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей 20 Основное производство 21 Полуфабрикаты собственного производства 23 Вспомогательные производства 25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 28 Брак в производстве 29 Обслуживающие производства и хозяйства 40 Выпуск продукции (работ, услуг) 43 Готовая продукция 44 Расходы на продажу 45 Товары отгруженные 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 80 Уставный капитал 90 Продажи 91 Прочие доходы и расходы 94 Недостачи и потери от порчи ценностей 96 Резервы предстоящих расходов 97 Расходы будущих периодов 99 Прибыли и убытки порчи ценностей расходов

Счет 20 в бухгалтерском учете: примеры и проводки для чайников

Этот баланс подготовлен для облегчения понимания связи счетов бухгалтерского учета с показателями баланса. В отличие от регламентированной формы, по которой предприятия готовят отчетность, в приведенный баланс добавлена колонка с указанием счетов бухгалтерского учета, остатки по которым могут отражаться в той или иной строке баланса. Для облегчения понимания к некоторым строкам баланса добавлена расшифровка “в том числе”. Так, например, как можно увидеть ниже, понятие “запасы”, включает в себя сырье и материалы, незавершенное производство, товары и т.д. В утвержденной форме баланса — это одна строка и заполнение её начинающими вызывает большие трудности. Если для задачи необходимо заполнить баланс по утвержденной форме, то строки расшифровки “в том числе”, необходимо суммировать, а результат отнести в итоговую строку.

АКТИВ
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы04 — 05
Результаты исследований и разработок
Основные средства01 — 02, 07, 08
Доходные вложения в материальные ценности03
Финансовые вложения58, 59
Отложенные налоговые активы
Прочие внеоборотные активы
Итого по разделу I
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы
в том числе:
Сырье, материалы и другие аналогичные ценности10, 15, 16
Животные на выращивании и откорме11
Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)20, 21, 23, 29, 44,
Готовая продукция и товары для перепродажи41, 42, 43
Товары отгруженные45
Расходы будущих периодов97
Прочие запасы и затраты
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям19
Дебиторская задолженность
в том числе:
Покупатели и заказчики62, 76, 63
Векселя к получению62, 76
Задолженность дочерних и зависимых обществ58, 60, 62, 75, 76
Авансы выданные60
Прочие дебиторы
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)58, 59
Денежные средства и денежные эквиваленты
в том числе:
Касса50
расчетные счета51
валютные счета 52
прочие денежные средства55, 57
Прочие оборотные активы
Итого по разделу II
БАЛАНС
ПАССИВ
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)80
Собственные акции, выкупленные у акционеров?81
Переоценка внеоборотных активов
Добавочный капитал (без переоценки)83
Резервный капитал82
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)84
Итого по разделу III
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства67
Отложенные налоговые обязательства
Оценочные обязательства
Прочие обязательства
Итого по разделу IV
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства66
Кредиторская задолженность
в том числе:
Поставщики и подрядчики60, 76
Задолженность перед персоналом организации70
Задолженность перед государственными внебюджетными фондами69
Задолженность перед бюджетом68
Авансы полученные62, 76
Прочие кредиторы
Доходы будущих периодов98
Оценочные обязательства
Прочие обязательства75, 96
Итого по разделу V
БАЛАНС

Закрытие

Чтобы определить активный или пассивный счет 26, нужно обратить внимание, как отражаются на нем затраты. Распределяются они по дебету и списываются в кредит счетов затрат на основное производство. Таким образом, счет 26 в бухгалтерии является активным

Закрывается он ежемесячно. Все остатки переносятся на себестоимость продукции. Сальдо на конец периода должно быть нулевым

Таким образом, счет 26 в бухгалтерии является активным. Закрывается он ежемесячно. Все остатки переносятся на себестоимость продукции. Сальдо на конец периода должно быть нулевым.

Существует два способа формирования себестоимости:

  • По фактической себестоимости (полная).
  • Директ-костинг или по сокращенной себестоимости.

Предприятие может применять в своей деятельности только один метод, который нужно закрепить в учетной политике. Поменять его не удастся. От выбранного способа будет зависеть закрытие счета 26.

Если в организации применяется метод формирования по фактической себестоимости, то в этом случае общехозяйственные расходы будут закрываться на счет 20 «Основные производства». В случае, если у компании есть обслуживающие или вспомогательные цеха, оказывающие услуги сторонним организациям, то затраты нужно поделить между счетами 23 «Вспомогательное производство» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Порядок списания и распределения баз общехозяйственных затрат тоже необходимо отразить в учетной политике. Бухгалтерская проводка в этом случае будет выглядеть так:

Дт20 (23, 29) — Кт26

Как закрывается 26 счет, если предприятие выбрало метод директ-костинг. Все очень просто. Общехозяйственные затраты при работе по сокращенной себестоимости будут учитываться на счете 90.2 «Себестоимость продаж». Образец проводки:

Дт90.2 — Кт26

В бухгалтерии иногда возникают проблемы со списанием общехозяйственных расходов. Почему же не закрывается 26 счет. Скорее всего у него есть начальное сальдо, чего быть не должно. Существует несколько причин, устранив которые можно решить этот невозможный вопрос:

  1. В первую очередь нужно проверить настройки учетной политики в бухгалтерской программе. Там должен быть указан метод формирования себестоимости на предприятии, а также информация о том, каким способом распределяются общехозяйственные затраты.
  2. Второй возможной причиной может быть неверный аналитический учет по общехозяйственным расходам. Следует проверить корректность распределения затрат по видам статей, а также по подразделениям компании. Скорее всего обнаружится ошибка в детализации произведенных операций.

Бухгалтер закрывает месяц

А что делать, если в течение отчетного месяца не было выручки. Выход тоже есть. Нужно создать реализацию на 1 копейку и провести ее на подставного контрагента. После этого можно закрыть общехозяйственные расходы счет 26 на счет 20 «Основное производство». После этого останется только в конце года вручную сторнировать лишнюю копейку.

Пример того, как закрыть счет 26 вручную проводкой:

Дт26 — Кт02 — начислена амортизация по основным средствам.

Дт26 — Кт10 — списаны материально-производственные запасы.

Дт26 — Кт70 — начислена заработная плата административно-хозяйственному аппарату.

Дт26 — Кт68 (69) — произведено начисление страховых платежей.

Дт20 (21, 29, 90) — Кт26 — выполнено списание затрат.

Важно! Если общехозяйственные расходы учитываются в налоговом учете как косвенные, то неизменно возникают временные разницы. Они тоже должны быть списаны проводками

Как закрывается 20 счет – проводки

Прежде чем списывать накопленные на регистре суммы, необходимо распределить и обнулить сопутствующие затраты:

  • Вспомогательные производства (сч 23);
  • Общепроизводственные расходы (сч 25);
  • Брак в производстве (сч 28).

Если организация производит один вид изделий, то, предваряя закрытие 20 счета, собранные издержки полностью относятся на незавершенное производство. Если продукция выпускают в ассортименте или выполняют несколько видов работ, то затраты включают в себестоимость пропорционально согласно принятому методу:

  • Относительно выручке;
  • Сопоставлением плановых цен;
  • Одновременно по двум показателям.

Пример

Компания в январе построила заказчикам гараж, ангар. Плановые цены 50 000 и 100 000 руб. соответственно. Общепроизводственные расходы (зарплата, амортизация, транспорт и др.) составили 30 000 руб., материалы – 25 000 и 70 000 соответственно.

Как закрыть 20 счет – проводки:

Дебет Кредит Сумма Операция
10 000 Затраты, относящиеся к гаражу
20 000 Расходы, относящиеся к ангару
5 000 Испорчен металл при сварке двери гаража
25 000 Списаны материалы в течение месяца
70 000

После калькуляции полной себестоимости объектов бухгалтер оформит закрытие счета 20, проводки которого основаны на методе реализации:

Дебет Кредит Сумма
40 000 Отражена с/стоимость гаража
90 000 Отражена с/стоимость ангара

При прямом и промежуточном способе корректируются регистры, с которых ранее по плановым ценам списывалась стоимость объектов в момент продажи. Пример, как закрыть 20 счет – проводки коррекции:

Дебет Кредит Сумма Операция
Прямой вариант
Сторно — 10 000 Гараж
-10 000 Ангар
-20 000 Поправлена себестоимость выполненных работ
Промежуточный вариант
150 000 Плановая стоимость объектов
130 000 Фактическая сумма
-20 000 Корректировка реализации

При автоматическом ведении бухгалтерского учета необходимые контировки совершаются программой. Как оформлять закрытие 20 счета и делать проводки вручную, знать необходимо для решения непредвиденных ситуаций.

Регламентные операции, написанные программистами, основаны на стандартных правилах ведения бухучета и особенностях софта. Прежде чем завершать месяц, надо убедиться в правильности настроек, иначе не закрывается 20 счет. При отсутствии времени для выяснения и устранения причин можно воспользоваться альтернативным вариантом – самостоятельно провести регламент по завершению производственного процесса.

Проводки по закрытию 20 счета вручную организуются через меню «Операции». Но желательно настроить программу для автоматического проведения, так как в дальнейшем могут возникать ошибки при перепроведении документов. Алгоритм учета использует регистры накопления затрат, а не цифры с калькуляционных счетов.

Счет 20 бухгалтерского учета — это активный калькуляционный счет «Основное производство». Рассмотрим на простых примерах для чайников типовые проводки по 20 счету в бухгалтерском учете, а также какими проводками закрывается 20 счет.

Влияние счетов затрат на участки бухучета

Под целью бухгалтерского учета подразумевается формирование двух основных видов отчетов:

форма №1 – “Баланс”. Отчет показывает состояние предприятия на момент времени. Показатели этого состояния – два вида информации: чем владеет фирма (Активы) и долги/обязательства (Пассивы) фирмы.

форма №2 – “Отчет о финансовых результатах” (отчет о прибылях и убытках). Отчет показывает, Прибыль/Убыток по основным и не основным видам деятельности за период.

На достижение целей бухучета работают участки учета, которые все связаны между собой. Изменение на одном участке или счете непременно несет изменение на другом участке. Большинство изменений влияет на итоговые результаты бухгалтерского учета. Затратные счета – не исключение.

Основные «влияния затратных счетов» на участки бухгалтерского учета:
1. Неправильное отнесение статьи затрат на конкретный счет.
2. Выбрана неправильная формулировка статьи затрат, повлекшая ошибочное отнесение к формированию себестоимости продукции.
3. Использован неправильный или неоптимальный метод перенесения собранных сумм затрат на основное производство для получения полной себестоимости продукции или работы.
4. Изменение сумм первичных документов в прошлых периодах, когда был подсчитан финансовый результат.

Счёт 28 “Брак в производстве”

Частично мы охарактеризовали проблему учёта бракованных ценностей при изложении счёта 20 “Основное производство”.

Брак в производстве – это продукция (изделия), полуфабрикаты, узлы, конструкции и детали, работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам, техническим условиям и т. п., и вследствие этого либо совсем непригодны к использованию по прямому назначению, либо могут использоваться лишь после дополнительных затрат на устранение имеющихся дефектов. Это позволяет выделять брак исправимый и неисправимый (окончательный).

Исправимым считается такой брак, когда дефекты можно устранить, и их устранение экономически целесообразно, т. е. затраты на исправление недостатков ниже расходов на создание нового изделия. К потерям по исправимому браку относится расход материалов на исправление дефектов продукции, оплату труда персонала за устранение дефектов забракованных изделий и т. п.

Неисправимым признается брак, дефекты которого исправить невозможно или экономически нецелесообразно (когда сумма затрат на производство забракованной продукции и на исправление брака будут равны или больше продажной цены продукции).

По месту выявления различают брак внутренний (выявляемый на самом предприятии) и внешний (выявленный у покупателя продукции).

По экономическому содержанию брак является непроизводительным расходом материальных и трудовых ресурсов, вследствие чего на большинстве предприятий он не планируется. Но в некоторых производствах (стекольном, литейном и т. п.) брак не может быть полностью предотвращён и поэтому планируется в пределах неизбежной величины.

Затраты по выявленному браку (как внутреннему, так и внешнему) отражаются на дебете счёта 28 “Брак в производстве”.

Потери по неисправимому внутреннему браку отражаются в учёте записью:

Дебет 28 “Брак в производстве” Кредит 20 “Основное производство”

Внутренний неисправимый брак оценивается обычно по себестоимости забракованных изделий, исходя из норм расхода сырья и материалов, оплаты труда с отчислениями во внебюджетные фонды, расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, общепроизводственным расходам.

Потери по внешнему неисправимому браку отражаются в учёте записью по дебету счёта 28 “Брак в производстве” с кредитованием счетов 62 “Расчёты с покупателями и заказчиками”, 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами” и др.

Внешний неисправимый брак оценивается, как правило, по полной себестоимости продукции с добавлением транспортных расходов по возврату забракованных изделий.

Расходы по исправлению брака отражаются по дебету счёта 28 “Брак в производстве” с кредитованием счетов 10 “Материалы” (на стоимость израсходованных материалов), 70 “Расчёты с персоналом по оплате труда” (на сумму оплаты труда работников), 68 “Расчёты по налогам и сборам” (на сумму единого социального налога с начисленной оплаты труда) и др.

Величина потерь по браку в ряде случаев может быть уменьшена:

Дебет 10 “Материалы” Кредит 28 “Брак в производстве”

Б) на суммы, подлежащие удержанию с виновников брака:

Дебет 73.2 “Расчёты по возмещению материального ущерба”Кредит 28 “Брак в производстве”.

В) на суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественного сырья, материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак:

Дебет 76.2 “Расчёты по претензиям” Кредит 28 “Брак в производстве”.

Окончательная сумма потерь по неисправимому браку списывается со счёта 28 “Брак в производстве” на дебет счёта 20 “Основное производство” (на себестоимость тех изделий, по которым был выявлен брак). Потери по внешнему неисправимому браку по тем видам продукции, которые в периоде выявления брака не производились, списываются на дебет счёта 91 “Прочие доходы и расходы”.

Таким образом на дебете собирательно-распределительного счёта 28 “Брак в производстве” отражается стоимость неисправимого брака и затраты на устранение недостатков по исправимому браку, а на кредите данного счёта – суммы, относимые на уменьшение потерь от брака, а также суммы окончательных потерь по неисправимому браку.

Финансовый итог производственного процесса

Если уменьшить выручку, полученную от реализации товара, на себестоимость, в результате останется валовая прибыль, ясно отражающая эффективность работы предприятия.

Счет 90 «Продажи» отражает этот итог: если кредит больше дебета, имеем прибыль, дебет превышает кредит – налицо убытки. Сальдо выводится следующим образом:

  1. Отражение по кредиту суммы выручки от продажи товаров (с учетом или без учета НДС – какая методика принята в организации). Для этого потребуются проводки:
    • дебет 62, кредит 90.3 – учет стоимости без НДС;
  2. дебет 90.3, кредит 68 – с налогом на добавленную стоимость.
  3. Вычисление себестоимости товаров и списывание ее с соответствующих счетов. Проводки:
    • дебет 90.2, кредит 20;
  4. дебет 90.2, кредит 23.
  5. Вывод получившегося на счете 90 и 91 сальдо на счет 99 «Прибыли и убытки» – финальная проводка года, которая будет отражена в годовом бухгалтерском балансе.

ВАЖНО! Если на 99 счете сальдо образовалось по кредиту, значит, результат положительный, в распоряжении компании остается нераспределенная прибыль. При дебетовом сальдо необходимо пересмотреть политику управления производством и сбытом

Таким образом, данные бухучета становятся основой для принятия жизненно важных для предприятия решений.

Поделитесь в социальных сетях:FacebookX
Напишите комментарий