Подакцизные товары: перечень, ставки и уплата акцизов

Какие бывают ставки акциза

Есть три вида акцизных ставок:

  • твердые — определенная сумма на единицу измерения (например, на литр), такая ставка работает для всех подакцизных товаров, кроме папирос и сигарет;
  • адвалорные — процент от стоимости товара (упоминаются в НК РФ, но на практике не применяются);
  • комбинированные — состоят из суммы на единицу измерения и процента от максимальной стоимости, эта ставка работает для папирос и сигарет.

Для каждого вида товаров в категории работает своя ставка: скажем, каждый класс бензина имеет свою ставку.

Ведите учет экспорта и импорта в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет, зарплата и отчетность в одном сервисе

Расчет акцизов

Порядок расчета акциза зависит от того, по каким ставкам облагается товар.

Если импортируемый товар облагается акцизом по твердым (специфическим) ставкам, то сумму акциза рассчитайте по формуле:

Сумма акциза = Объем (количество) импортированных подакцизных товаров в натуральном выражении ×

Такой же порядок расчета применяйте при ввозе товаров в качестве продуктов переработки вне таможенной территории.

Пример определения суммы акциза при ввозе подакцизного товара

ООО «Альфа» импортировало из Германии партию пива с содержанием спирта 1,2 процента в бутылках по 0,5 л. Партия состоит из 100 000 бутылок, что составляет 50 000 л.

Пиво облагается по твердой налоговой ставке (в абсолютной сумме на единицу измерения). Поэтому налоговой базой является объем ввозимого пива в натуральном выражении. То есть 50 000 л.

Ставка акциза для пива с содержанием спирта от 0,5 до 8,6 процента составляет 20 руб. за 1 литр.

Импортер должен заплатить при ввозе пива акциз в размере:

50 000 л × 20 руб./л = 1 000 000 руб.

Если импортируемые товары облагаются акцизом по комбинированным ставкам (в настоящее время это только сигареты и папиросы), то акциз нужно рассчитать дважды. Первый раз – как сумму величин, рассчитанных исходя из твердой ставки и адвалорной ставки (сумма акциза № 1). Второй раз – исходя из суммы акциза, рассчитанной по твердой ставке (сумма акциза № 2).

Сумма акциза № 1 = Сумма акциза, рассчитанная по специфической составляющей комбинированной ставки (установленной в руб. за 1 тыс. шт.) + Сумма акциза, рассчитанная по адвалорной составляющей комбинированной ставки (установленной в процентах к стоимости, исчисленной в максимальных розничных ценах)

Максимальная розничная цена – это цена, выше которой сигареты и папиросы не могут быть реализованы в розничной торговле или сфере общественного питания и услуг (ст. 187.1 НК РФ). Эту цену импортер устанавливает на каждую марку сигарет или папирос. Уведомление о максимальных розничных ценах в обязательном порядке нужно представить при растаможивании ввозимых товаров (п. 2 приказа Минфина России от 25 августа 2006 г. № 108н).

Сумма акциза № 2 =     Сумма акциза, рассчитанная по минимальной специфической ставке

Полученные величины акциза № 1 и акциза № 2 сравните. Если величина акциза № 1 больше величины акциза № 2, в бюджет нужно заплатить акциз № 1. В противном случае в бюджет нужно заплатить акциз № 2.

Такой порядок предусмотрен статьями 193 и 194 Налогового кодекса РФ.

Пример определения суммы акциза при ввозе сигарет

ООО «Альфа» ввозит сигареты из США. В мае организация ввезла 100 000 сигарет с фильтром (5000 пачек). Максимальная розничная цена, установленная для всех пачек, – 120 руб.

Для сигарет с фильтром установлена следующая ставка акциза:

1250 руб. за 1000 шт. + 12,0% расчетной стоимости, определяемой исходя из максимальной розничной цены (но не менее 1680 руб. за 1000 шт.).

Это комбинированная ставка акциза. Поэтому при расчете акциза за май бухгалтер «Альфы» отдельно определяет налоговую базу для применения твердой ставки акциза и отдельно – налоговую базу для применения адвалорной ставки акциза.

Сумма акциза по твердой ставке равна: 100 000 шт. × 1250 руб. : 1000 шт. = 125 000 руб.

Налоговая база для применения адвалорной ставки составляет: 120 руб. × 5000 пачек = 600 000 руб.

Сумма акциза по адвалорной ставке равна: 600 000 руб. × 12,0% = 72 000 руб.

Общая сумма акциза составила: 125 000 руб. + 72 000 руб. = 197 000 руб.

Общая сумма акциза в расчете на 1000 сигарет не должна быть меньше 1680 руб. Чтобы убедиться в соблюдении этого правила, бухгалтер рассчитал сумму акциза на 1000 штук ввозимых сигарет:

197 000 руб.: 100 000 шт. × 1000 шт. = 1970 руб.

Полученная сумма больше минимально установленной величины акциза по сигаретам с фильтром. Следовательно, сумма акциза, которую «Альфа» должна перечислить в бюджет, равна 197 000 руб.

Акциз рассчитайте отдельно по каждой ввозимой партии товаров.

Если в состав одной партии входят подакцизные товары, ввоз которых облагается по разным налоговым ставкам, налоговую базу определяйте отдельно по каждой группе товаров. Аналогичный порядок действует в случае, если в составе партии товаров есть подакцизные товары, ранее вывезенные с территории России в соответствии с таможенной процедурой переработки вне таможенной территории.

Это установлено статьей 191 Налогового кодекса РФ.

Разновидности подакцизных товаров

Весь перечень подакцизных товаров можно разделить на 2 основные группы:

  1. Подлежащие обязательной маркировке.
  2. Не подлежащие обязательной маркировке.

К 1-й группе, как правило, относят табачную продукцию, расфасованную для розничной продажи, и алкогольную продукцию в емкостях от 50 мл до 100 л, за исключением пива, сидора, медовухи, о чем говорится в п. 2 ст. 12 закона «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» от 22.11.1995 № 171.

К товарам, не подлежащим маркировке, относят все остальные товары из перечня подакцизных. Перечислим некоторые из них:

  • легковые автомобили;
  • мотоциклы, мощность которых превышает 112,5 кВт (150 л. с.);
  • автомобильный бензин;
  • дизельное топливо;
  • моторные масла для инжекторных и дизельных двигателей.

Преимущества и недостатки акцизной системы

Применение акцизов в налоговой системе, как уже отмечалось выше, носит характер регулирующий, в отношении тех товаров, которые государство считает роскошью, или вредящих здоровью граждан. По сути акциз – это завуалированный «штраф» за приобретение таких товаров. По мысли законодателей, акцизы позволяют:

  • стабильно наполнять бюджет;
  • стимулировать потребление и производство в определенном «правильном» русле.

Однако на практике у этого явления две стороны, и экономисты, социологи не прекращают полемику по вопросу применения акцизов и их постоянного повышения.

Например, повышение цен за счет акцизов на табак и алкоголь приводит к тому, что население, употребляющее указанные товары, переходит на более дешевые, зачастую контрафактные аналоги, качество которых отследить невозможно.

Положительный эффект, свидетельствующий об уменьшении потребления вышеуказанных товаров, возможен, как показывает мировой опыт, лишь в долгосрочной перспективе (более четверти века) и в ограниченном количестве мировых держав (в настоящее время это произошло в Италии и Швейцарии). Тем не менее у «акцизного» метода борьбы за здоровье нации много сторонников среди законодателей – ставки продолжают увеличиваться год от года.

Похожая ситуация и с акцизами на автомобили, бензин. Часть специалистов считает применение к этим товарам указанного налога правомерным, отмечая, что автомобиль все еще остается роскошью для населения, особенно в сельской местности. В то же время, по их мнению, увеличение акцизов в этой сфере приведет рынок авто:

  • к снижению количества автомобилей в крупных городах;
  • к переходу на производство электромобилей.

Выплата

Объем необходимого к выплате акциза по классической схеме всегда определяется в конце месяца по финансовым итогам. Сумма же, что необходима к уплате, полностью индивидуальна и целиком зависит от объема продаж соответствующего товара. Тем не менее, она может быть снижена в соответствии с определенными законодательством нормами на основании вычетов.

Итак, теперь что касается непосредственно порядка уплаты. Во-первых, сумма уплачиваемого акциза напрямую зависит от вида товара и в конченом итоге суммируется. Непосредственная оплата должна быть произведена на месте изготовления товара. Однако в случае производства бензина оплата должна быть совершена по месту регистрации предпринимателя. В итоге:

  • полный размер акциза представляет сумму, которую определяет налоговый кодекс РФ: стоит отметить, что из этой суммы также могут быть произведены вычеты и освобождение от выплат как таковое
  • в случае импорта подакцизной продукции – оплата производится с полной стоимостью всей ввозимой продукции, а акцизы суммируются
  • методы и периоды оплаты в основном всегда определяются в соответствии с таможенным кодексом
  • в случаях, когда полная сумма вычета превышает размер налога, то он не подлежит к уплате
  • в обстоятельствах, когда превышенная сумма не учитывается на протяжении всех трех периодов, то она возвращается плательщику после предоставления письменного заявления

Далее рассмотрим сроки уплаты, возможные вычеты и учет документов.

Срок уплаты

Для той или иной таможенной процедуры, применяемой при ввозе товаров, установлены свои сроки уплаты акцизов. Определить правильный срок проще по таблице:

Таможенная процедура Срок уплаты Основание
Выпуск для внутреннего потребления Акциз надо заплатить после того, как таможенную декларацию зарегистрировали, но прежде, чем товар выпустят п. 3 ст. 211 Таможенного кодекса Таможенного союза
Переработка для внутреннего потребления Акциз надо заплатить до дня выпуска товаров п. 4 ст. 274 Таможенного кодекса Таможенного союза
Переработка на таможенной территории Обязанность по уплате акциза возникает с момента регистрации таможенной декларации.   Платеж нужно сделать: 1. В день передачи товаров – при передаче иностранных товаров для переработки, если принимающая сторона: – не имеет документов об условиях переработки на таможенной территории; – не перерабатывает товары без разрешения таможни.   2. В день утраты товаров – при утрате иностранных товаров до истечения срока их переработки. Исключение составляет утрата товаров из-за форс-мажорных обстоятельств либо естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и хранения. В этих случаях с утраченных товаров акциз не взимается.   3. В день истечения срока переработки товаров – если переработка на таможенной территории не окончена в установленный срок или если истекли три года с момента выпуска товаров для переработки п. 3 ст. 250 Таможенного кодекса Таможенного союза

Такой порядок следует из положений статьи 205 Налогового кодекса РФ, статьи 82 Таможенного кодекса Таможенного союза, пункта 1 статьи 115 Закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ.

Полный перечень подакцизных товаров

  • предметы роскоши;
  • полезные ископаемые;
  • нефтепродукты;
  • топливо;
  • табачная продукция;
  • алкогольная продукция.
  • денатурированный этиловый спирт;
  • спирт-сырец;
  • дистилляты – винные, виноградные, плодовые, коньячные, кальвадосные, висковые.
  • водка;
  • ликероводочные изделия;
  • коньяк;
  • вино (в том числе фруктовое, ликерное, игристое или шампанское);
  • винные напитки;
  • сидр;
  • пуаре;
  • пиво;
  • напитки, изготовленные на основе пива;
  • прочие напитки, в которых объемная доля этилового спирта составляет более 0,5%, за исключением пищевой продукции, которая указана в перечне, установленном Правительством РФ.
  • перегоняют (фракционируют) нефть, газовый конденсат, попутный нефтяной или природный газ;
  • перерабатывают путем химических превращений горючие сланцы, уголь, фракции нефти, газового конденсата, попутного нефтяного или природного газа.
  • плотность не менее 650 кг/м куб. и не более 749 кг/м куб. при температуре 15 или 20°C;
  • температура, при которой перегоняется 90% смеси, не превышает 215°C, причем давление держится на уровне 760 мл ртутного столба.
  • полученные путем алкилирования (олигомеризации) углеводородных газов;
  • имеющие общую долю метил-трет-бутилового эфира и (или) других эфиров и (или) спиртов более 85%;
  • полученные путем окисления и этерификации такого сырья, как кетоны, карбоновые кислоты, олефины, ароматические углеводороды, спирты, альдегиды;
  • полученные путем гидрирования, гидратации и дегидрирования такого сырья, как спирты, кетоны, карбоновые кислоты, альдегиды;
  • имеющие общую долю бензола, толуола и ксилола (с учетом параксилола и ортоксилола) более 85%;
  • имеющие общую долю пентана и (или) изопентана более 85%;
  • имеющие общую долю альфа-метилстирола более 85%;
  • имеющие долю изопрена более 85%.
  • фракции, которые не являются прямогонным бензином (перечислены в предыдущем пункте);
  • прямогонный бензин, циклогексан, конденсат газового стабильного, автомобильного бензина;
  • авиационный керосин, дизельное топливо;
  • высоковязкие продукты, к которым также относятся моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
  • продукты нефтехимии, которые получены путем дегидрирования, алкилирования, окисления, гидратации, этерификации или химических превращений, протекающих при температуре выше 700°C;
  • иные продукты в виде смеси углеводородов в жидкой форме (при температуре 20°C и атмосферном давлении 760 мл ртутного столба), которые содержат более 30% ароматических, непредельных, кислородсодержащих компонентов.
  • кинематическую вязкость от 22 ст при температуре 100°C;
  • температуру вспышки в открытом тигле – более 80°C, температуру застывания – до -35°C.
  • нефти;
  • стабильного газового конденсата;
  • вакуумного газойля (при температуре 20°C и атмосферном давлении 760 мл ртутного столба, с плотностью более 845 кг/м куб. и кинетической вязкостью более 3 ст при температуре 80°C);
  • гудрона (при температуре 20°C и атмосферном давлении 760 мл ртутного столба, с плотностью не менее 930 кг/м куб.;
  • мазута.
  • нефти;
  • стабильного газового конденсата;
  • попутного нефтяного газа;
  • горючих сланцев.
  • имеют плотность более 860 кг/м куб. при температуре 20°C;
  • имеют кинематическую вязкость от 2,2 ст при температуре 100°C;
  • содержат по массе не более 1,2% серы.

Исключения

Не признаются как подакцизные товары:

  1. Лекарственные препараты, которые прошли госрегистрацию и были внесены в соответствующий реестр медикаментов. К ним относят средства, гомеопатические в том числе, которые изготавливаются аптечными предприятиями по рецептам и требованиям медучреждений, расфасованные в емкости в соответствии с предписаниями нормативных документов, согласованных уполномоченным исполнительным федеральным органом.
  2. Ветеринарные препараты, внесенные в госреестр, разработанные для применения на территории России в животноводстве. Они должны быть разлиты в емкости объемом не больше 100 мл.
  3. Парфюмерно-косметическая продукция объемом не более 100 мл и содержанием спирта до 80% включительно, или до 90% при наличии пульверизатора на флаконе, или разлитая в емкости до 3 мл.
  4. Отходы, предназначенные для последующего использования в технических целях или подлежащие переработке, образующиеся при изготовлении этилового спирта из водок, пищевого сырья, ликеро-водочных изделий и соответствующие нормативным документам, утвержденным федеральным исполнительным органом.
  5. Пивное, фруктовое, виноградное сусло, виноматериалы.

Когда делать перечисления в бюджет

Крайним числом подачи отчетности и выплат является 25 число календарного месяца, следующего за тем, когда были проведены операции. Исключением является перегонка бензина и денатурация этилового спирта, для них отсчетным считается 25 дата, следующая в течение трех месяцев после данного налогового периода.

Еще одна особенность касается производителей спиртосодержащих напитков. Они обязаны дробить выплаты и вносить аванс не позднее 15 числа. Впоследствии платеж можно принять к вычету. Для тех, у кого имеется банковская гарантия, подтверждающая, что в случае неуплаты, банк обязуется перечислить платеж, предусмотрено освобождение.

Виды подакцизных товаров

Они определяются на законодательном уровне. По нормам НК предусмотрены следующие подакцизные товары:

  1. Этиловый спирт, изготовленный из непищевого и пищевого сырья, в том числе денатурированный, «сырец», а также винный, коньячный, виноградный, кальвадосный, висковый дистилляты.
  2. Спиртосодержащая продукция. В эту категорию включены такие подакцизные товары, как суспензии, растворы, эмульсии и прочие продукты в жидком состоянии. Объемная доля спирта в них должна быть больше 9%.
  3. Алкогольная продукция. К ней относят ликеро-водочные изделия, водку, коньяки, вино (игристое, фруктовое, ликерное), винные напитки, пиво и товары, изготавливаемые на его основе, прочие жидкости, в которых объем доли спирта больше 0,5%. Исключением из этого списка являются пищевые продукты.
  4. Табачные изделия.
  5. Мотоциклы, мощность двигателей которых больше 150 л. с. (112,5 кВТ).
  6. Легковые автомобили.
  7. Автомобильный бензин.
  8. Моторные масла для инжекторных (карбюраторных), дизельных двигателей.
  9. Дизтопливо.
  10. Прямогонный бензин. К нему относят фракции, которые получены в результате переработки газового конденсата, нефти, нефтяного попутного и природного газа, угля, горючих сланцев и прочего сырья, продуктов их обработки, кроме нефтехимической продукции и автобензина.
  11. Бытовое печное топливо, которое вырабатывается из дизельных фракций прямогонного или вторичного происхождения, кипящих при температуре 280-360 градусов.

Данный перечень подакцизных товаров считается закрытым.

Как выбрать и входные акцизы подакцизных товаров

В обычной ситуации покупки партии следует включить величину налога в оптовую стоимость продукта. Если акцизное сырье было направлено на производство другого, вторичного изделия, то затраты на него были включены в состав расходов, а это значит, что можно уменьшить сумму затрат. При условиях:

  • налоговая база сырьевого материала и конечного результата должна быть единого объема;
  • сперва следует по факту полностью уплатить налог, а затем воспользоваться возможностью налогового вычета;
  • потребуется официальное документальное подтверждение операций – счета-фактуры, декларации с таможни и прочие документы.

Основные понятия акциза

Определение 1 Акцизом называют налог, который начисляется на определенные товары массового употребления. Данный вид налога взимается не только с юридических лиц, но и при перемещении продукции через территорию России, а также подакцизного сырья, которое вывозится.

Акцизный налог начисляется на такие виды товара, как:

  • сигареты, табак, сигары;
  • этиловый спирт и продукция, которая его содержит;
  • легковые автомобили;
  • бензин всех октановых чисел;
  • драгоценные металлы;
  • ювелирные изделия;
  • печное топливо из дизельных фракций;
  • моторные масла.

Основные факторы акциза:

  1. налог начисляется на стоимость товара, или на единицу продукции;
  2. метод добавленной стоимости используется для кредитования акцизов.

Готовые работы на аналогичную тему

  • Курсовая работа Виды акцизов 430 руб.
  • Реферат Виды акцизов 230 руб.
  • Контрольная работа Виды акцизов 220 руб.

Получить выполненную работу или консультацию специалиста по вашему учебному проекту Узнать стоимость

Какие товары не считаются подакцизными?

  • прошли государственную регистрацию и числятся в Реестре лекарственных средств;
  • предназначены для медицинского применения с целью создания общего рынка медикаментов в рамках Евразийского экономического союза (в реестре лекарственных средств ЕАЭС должны содержаться сведения о данных препаратах);
  • изготовлены аптечными организациями по рецептам и требованиям медицинских организаций, а также выпускаются в емкостях, которые отвечают официальным нормативам.
  • выпускается во флаконах объемом не более 100 мл и содержит не более 80% (включительно) этилового спирта;
  • выпускается во флаконах объемом не более 100 мл, которые оснащены пульверизатором, и содержит не более 90% (включительно) этилового спирта;
  • выпускается во флаконах объемом до 3 мл и содержит не более 90% (включительно) этилового спирта.

Что такое акцизы

В качестве акцизов воспринимают налог, который присваивается конкретному продукту в момент его производства. Относится он в большинстве своем ко всем товарам массового потребления и действует исключительно внутри конкретной страны

Учитывать территориальное действие важно, так как таможенные платежи выполняют ту же функцию, но актуальны лишь для импортируемой продукции

Стоит также отметить, что акцизы входят в конечную стоимость продукта, но никоим образом не выделяются в цене. Это является следствием того, что зачастую потребитель не способен по-настоящему оценить фактическую стоимость товара ввиду невозможности оценить издержки производства

Важно это только потому, что зачастую 2/3 цены итогового продукта составляют акцизы

Какие товары относятся к подакцизным

Есть список товаров, которые “назначены” подакцизными, то есть при торговле этими товарами приходится платить акциз, и неважно, произвели их в России или за границей. Обычно это популярные высокомаржинальные товары, их перечень постоянно меняется, он приведен в п

1 ст. 181 НК РФ. Например, в списке есть:

  • продукты с содержанием спирта с долей до 9%;
  • алкогольные напитки — вина, сидры, пиво с долей спирта более 0,5%;
  • табак и все виды табачных изделий;
  • электронные сигареты с никотином и заправки к ним;
  • топливо: печное, дизельное
  • моторные масла;
  • бензин;
  • легковые машины;
  • мотоциклы с двигателем мощностью более 150 л.с.

Часть подакцизных товаров нужно маркировать (табак, алкоголь), другую часть нет (мотоциклы, автомобили).

В каждой группе подакцизных товаров есть исключения, например:

  • медицинские и ветеринарные товары с содержанием спирта (должны входить в список лекарств или ветеринарных средств);
  • парфюмерия с содержанием спирта (есть требования по процентной доле спирта и объему флакона);
  • виносодержащие материалы — сусла из винограда, яблок, пшеницы и пр.

Считается, что акцизы на алкоголь и табак помогают ограничивать потребление этих вредных для здоровья веществ. Акцизы на автомобильное топливо и масла становятся своего рода платой за пользование дорогами и загрязнение окружающей среды. А акцизы на предметы роскоши (икра, осетровые рыбы и пр.) помогают перераспределять средства.

Ведите учет экспорта и импорта в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет, зарплата и отчетность в одном сервисе

Объекты обложения

В качестве них признаются следующие действия:

  1. Реализация подакцизного товара на территории страны лицами, их производящими. К ней также относят продажу предметов залога и передачу продукции по договору о предоставлении новации или отступного.
  2. Реализация субъектами переданных им в соответствии с судебными решениями и приговорами арбитражных и прочих уполномоченных инстанций бесхозяйных или конфискованных подакцизных изделий, а также товаров, от которых осуществлен отказ в пользу государства и которые должны быть обращены в муниципальную/государственную собственность.
  3. Передача на территории РФ продукции лицами, производящими ее из давальческого сырья, собственнику последнего или иным лицам. К этой операции также относится получение в собственность данных подакцизных товаров в счет оплаты услуги по их изготовлению.
  4. Передача в структуре предприятия продукции для последующего производства изделий, не попадающих под обложение. Исключением выступает получение прямогонного бензина для дальнейшего изготовления нефтехимической продукции в организации, имеющей свидетельство о регистрации субъекта, осуществляющего соответствующие операции.
  5. Передача лицами, производящими подакцизные товары, выпущенных изделий в уставной капитал компании, паевые фонды в качестве взноса по условиям договора простого товарищества.
  6. Ввоз продукции, попадающей под обложение, на таможенную территорию РФ.
  7. Передача организацией, выпускающей подакцизные товары, изготовленных изделий своему участнику при его выходе из компании, а также при выделении его доли из общего имущества (при простом товариществе).
  8. Получение денатурированного спирта предприятием, имеющим разрешение на выпуск неспиртосодержащей продукции.
  9. Передача произведенных изделий для переработки на давальческой основе.
  10. Получение бензина прямого перегона предприятием, имеющим свидетельство на его переработку.

Как рассчитывается ставка?

Для начала нужно определить налоговую базу. Организация должна вести раздельный учет базы по акцизам, если она выпускает разные товары. Например, если алкогольный комбинат выпускает вина и коньяк. Это нужно из-за того, что в отношении подакцизных товаров установлены разные налоговые ставки. Налоговая база применительно к каждой налоговой ставке.

Если учет налоговой базы подакцизных товаров не ведется раздельно, то определяется единая налоговая база по всем с указанными товарами. К ней максимальная ставка налога.

Ставки акцизов можно разделить на:

  • Твердые — фиксированные суммы в рублях, которые накладываются на каждую единицу налоговой базы;
  • Комбинированные — это ставки, которые рассчитываются по формуле с фиксированным показателем и различными коэффициентами;
  • Адвалорные — ставки в процентах, которые рассчитываются по показателю стоимости подакцизной продукции.

Общая формула расчета проста:

СУММА АКЦИЗА = СТАВКА АКЦИЗА х НАЛОГОВАЯ БАЗА

Можно ли освободиться от уплаты акциза

Законодательство РФ предусматривает либо полное освобождение от выплат, либо лишь частичное. Так, к льготам можно отнести:

  • зафиксированный минимум, который не облагает налогом
  • пониженная ставка
  • отсрочка

Тем не менее, стоит учитывать следующие нюансы:

  • данное право предоставляется лишь в случае наличия тех льгот, в соответствии с которыми продукция должна пройти таможенные границы РФ
  • юридическое лицо имеет возможность уменьшить объем налога, что необходим к выплате при подакцизной продукции согласно ст. 200 НК РФ – получение производится с условиями, описанными в ст. 201

Помимо этого, существует перечень товарных позиций, для которых не предназначен налог:

  • транспортировка продукции в рамках деятельности одного юридического лица с целью производства и продажи таких товаров
  • экспорт товаров, так как производится отправка через таможенные границы
  • первичное использование конфискованной продукции, что была отказана для государства

Однако не все так просто, так как для освобождения от уплаты акциза необходима банковская гарантия. В данном случае она выступает в качестве инструмента, который администрирует все платежи и акцизы, а также позволяет произвести оптимизацию по построению бюджета внутри компании. Ее использование также позволяет получить полное освобождение от уплаты акцизов ввиду того, что их уплата будет производиться непосредственно банком — происходит это только в случае, когда компанией предоставлены соответствующие документы.

Ее оформление возможно только в банке, что входит в специальный перечень, составленный Министерством финансов. Как таковое поручительство банка в обязательном порядке предусматривает уплату им акциза вместо производителя в тех случаях, когда самой фирмой данный налог не уплачивается либо предоставление документов о факте экспорта не было произведено.

Безусловно, каждая помещенная в данный документ товарная позиция находится там при определенных условиях: необходима уплата вывозных пошлин, соответствие всем запретам и ограничениям в оформлении и предоставлении сертификата. Последний должен также нести в себе сведения о происхождении товара.

Так, стоит разделять категории, которые изначально не предусматривают уплату акцизов и те, что могут подходить под банковскую гарантию. Разница заключается в том, что во втором случае работает система некой гарантии, позволяющая экспортировать товар и уже после решить все обязательства с банком в обмен на это.

Адвалорным

Процентные или адвалорные ставки также исчисляются в соответствии с НК РФ на основе формально определенной ставки и части процента от налоговой базы. Характерным же отличием уплаты адвалорных ставок выступает то, что размер базы увеличивается напрямую от всех платежей, что были получены вследствие реализации подакцизных товаров в форме финансовой или авансовой уплаты, а также иных платежей, источником которых выступает предоплата поставок данной продукции.

К таковым также относят средства из фондов специального назначения, процентов от векселей или товарных кредитов. Тем не менее последняя на 2019 год редакция НК РФ не содержит адвалорных ставок.

Как ведется бухгалтерский и налоговый учет

Изначально следует определить то, какими проводками реализуется уплата акцизов в учетах:

  • ДТ – 90.4, 19, 62, 90.3, 68
  • КТ – 68, 90.1, 19

Так если брать бухгалтерский учет по давальческому сырью, то его отличительной чертой выступает факт того, что у каждой стороны он составляется по разным методикам. Таким образом, заказчик может начислять акциз только в случае, если сырье представлено подакцизным товаром, либо произведено им. Непосредственное начисление производится в момент, когда сырье было передано переработчику. Счет-фактура же не составляется, а весь начисленный акциз собственник должен выплатить самостоятельно.

Со стороны же переработчика все иначе: основанием для составления акциза является необходимость передачи данной продукции ее собственнику. Так, если изготовленная им из сырья продукция априори облагается особо высокой ставкой, то это отличное основание для наложения акциза. Для отражения в учете факта передачи используется специальный акт передачи.

Что касается предъявляемого акциза, то здесь все зависит от типа товара: обычный и подакцизный. В первом случае финальная сумма акциза составляет объем от произведенной продукции, однако при наличии подакцизного товара используется специальная формула.

Знание и отслеживание с обывательской точки зрения динамики акциза и его объемов позволит проще ориентироваться в будущем во всех изменениях законодательства и, как следствие, акцизов.

Напишите свой вопрос в форму ниже

Когда не начисляются акцизы

Косвенным налогом не облагаются те изделия, которые не перечислены в 181 статье НК РФ. Подакцизными, но не подвергаемые начислению налоговой ставки, признаются следующие товары:

  • Все, представленные в перечне, если они производятся в рамках одного предприятия не с целью реализации в таком виде, а для проведения следующего производственного этапа. То есть, при передаче сырья из одного отдела в другой. Это правило не распространяется только на пару спирт – спиртосодержащие напитки.
  • Организации, занимающиеся экспортом, то есть продающие свои изделия за границу государства. Здесь экспортеру предварительно необходимо подать в налоговую службу заявление, подтверждающую деятельность и объемы поставок. Почему это так – потому что принимающая сторона будет облагать импортированные партии собственным налогом. Это основа международной торговли, позволяющая делать такой оборот выгодным. Именно по этой причине иногда случается так, что один и тот же объект в магазинах страны-производителя стоит дороже, чем на прилавках условной «заграницы», потому что акциз у них меньше.

В обоих случаях, чтобы избавиться от «лишней» добавочной стоимости, следует внимательно вести учет всех производимых операций.

На какие группы товаров распространяется акциз

При внесении продукта в перечень товаров, на которые распространяется акциз, власти руководствуются следующим принципом: подакцизный товар должен быть высокорентабельным и иметь низкие производственные издержки. Все это позволяет им быть «лакомым куском» с точки зрения наполняемости бюджета.

Все подакцизные товары перечислены в п.1 ст. 181 НК. К ним относятся

  • Спиртосодержащие продукты, с долей этилового спирта не более 9%;
  • Акциз на алкогольную продукцию (водку, коньяк, вино и др.) при производстве которой используется этиловый спирт объемной долей свыше 0,5%;
  • Табак и табакосодержащие товары;
  • Топливная продукция: печная, дизтопливо;
  • Моторные масла для инжектора и дизельного двигателя;
  • Прямогонный и автомобильный бензин;
  • Авиационный керосин;
  • Природный газ;
  • Электронные сигареты, содержащие никотин, а также различные жидкости для их заправки;
  • Машины легковые;
  • Мотоциклы, с мощностью двигателя свыше 150 л/с.

Все подакцизные товары можно разделить на те, которые подвергаются обязательной маркировке, к примеру, табачная и алкогольная продукция и те, которые освобождены от нее – легковые машины, мотоциклы и иные.

Ст.181 НК также содержит перечень товаров, которые освобождены от уплаты акцизного налога. Их мы привели в таблице ниже:

Продукция

Условие

Спиртосодержащие медицинские товары

Ваш продукт должен числиться в реестре лекарств и товаров лекарственного назначения

Лекарства для ветеринарных целей со спиртом

Также должны быть в реестре, но на этот раз ветеринарных средств. Кроме того, препараты должны реализовываться в упаковках объёмом не более 0,1 литра

Парфюмерно-косметическая продукция (также содержащая спирт)

Во-первых, такая продукция не должна содержать спирт объемом более 80%., в этом случае пульвизатор не нужен.

Во-вторых, она может содержать этиловый спирт до 90% включительно, но только при наличии пульвизатора;

В-третьих, и та, и другая продукция должна продаваться в емкостях объемом до 100 мл (строго).

В-четвертых, продукция может содержать этиловый спирт до 90%, но обязательно должна быть упакована во флаконы, объемом до 3 мл., без пульвизатора.

Спиртосодержащие отходы

Во-первых, они должны подлежать переработке;

Во-вторых, они должны быть образованы во время получения на производстве этилового спирта из пищевых материалов;

В-третьих, должны соответствовать установленным нормам

Винносодержащие материалы

Сусла:

  • Фруктовое;
  • Виноградное;
  • Пивное;
  • Винное

Что включается в систему косвенных налогов государства кроме акцизов

Остановимся на 2 основных налогах, входящих вместе с акцизами в группу косвенных, — НДС и таможенных пошлинах.

При сравнении акцизов с НДС можно отметить различающие их признаки, например:

  • индивидуализация ставок — по акцизам устанавливаются ставки в разных размерах на конкретные группы операций или подакцизных товаров, при этом ставки НДС ограничены тремя значениями (0, 10 и 18%) и применяются к широкому спектру товаров (работ, услуг);
  • виды налоговых ставок — для акцизов могут применяться твердые, адвалорные и комбинированные ставки, тогда как НДС устанавливается всегда только в % от налоговой базы;
  • отношение к процессу производства — акцизы не имеют отношения к издержкам производства и никак от них не зависят, а НДС взимается от формируемой на каждом этапе производства любого товара (работы, услуги) стоимости;
  • иные отличительные признаки.

Сравнение акцизов с таможенными платежами показывает, что в отличие от НДС таможенные пошлины схожи с акцизами по индивидуализации ставок, но зависят не только от вида товара (ввозимого, вывозимого или перемещаемого через территорию РФ), но и от страны выпуска и специфических условий, устанавливаемых межгосударственными договорами.

Поделитесь в социальных сетях:FacebookX
Напишите комментарий